IAS 39
- IAS 39 वित्तीय उपकरण: मान्यता और माप
IAS 39 (अंतर्राष्ट्रीय लेखांकन मानक 39) वित्तीय उपकरणों की मान्यता (Recognition) और माप (Measurement) से संबंधित एक महत्वपूर्ण लेखांकन मानक है। यह मानक उन नीतियों को निर्धारित करता है जिनका उपयोग कंपनियों को अपने वित्तीय परिसंपत्तियों (Financial Assets) और वित्तीय देनदारियों (Financial Liabilities) को अपने वित्तीय विवरणों में दर्ज करने और उनका मूल्यांकन करने के लिए करना चाहिए। IAS 39 को बाद में IFRS 9 (अंतर्राष्ट्रीय वित्तीय रिपोर्टिंग मानक 9) द्वारा प्रतिस्थापित कर दिया गया है, लेकिन अभी भी कई कंपनियां पुराने मानकों के तहत रिपोर्टिंग कर रही हैं, इसलिए IAS 39 की समझ महत्वपूर्ण है। यह लेख IAS 39 के मूल सिद्धांतों, वर्गीकरण, मान्यता, माप और प्रकटीकरण आवश्यकताओं को शुरुआती लोगों के लिए स्पष्ट करने का प्रयास करेगा।
पृष्ठभूमि
IAS 39 का उद्देश्य वित्तीय उपकरणों की लेखांकन नीतियों में एकरूपता लाना था। इससे पहले, विभिन्न देशों में वित्तीय उपकरणों के लिए अलग-अलग लेखांकन विधियां प्रचलित थीं, जिससे वित्तीय विवरणों की तुलना करना मुश्किल हो जाता था। IAS 39 ने एक व्यापक ढांचा प्रदान किया जो वित्तीय उपकरणों को उनकी विशेषताओं और कंपनी के इरादे के आधार पर वर्गीकृत करता है।
IAS 39 के प्रमुख सिद्धांत
IAS 39 निम्नलिखित प्रमुख सिद्धांतों पर आधारित है:
- मान्यता: वित्तीय परिसंपत्तियों और देनदारियों को तब मान्यता दी जानी चाहिए जब कंपनी को भविष्य के आर्थिक लाभों में नियंत्रण हो या भविष्य में आर्थिक संसाधनों का त्याग करने का दायित्व हो।
- माप: वित्तीय परिसंपत्तियों और देनदारियों को प्रारंभिक मान्यता पर उचित मूल्य (Fair Value) पर मापा जाना चाहिए, साथ ही लेनदेन लागतों को जोड़ा या घटाया जाना चाहिए। इसके बाद, माप वित्तीय उपकरण के वर्गीकरण पर निर्भर करता है।
- वर्गीकरण: वित्तीय उपकरणों को उनके प्रकार और कंपनी के इरादे के आधार पर विभिन्न श्रेणियों में वर्गीकृत किया जाता है। प्रत्येक श्रेणी के लिए अलग-अलग लेखांकन उपचार निर्धारित हैं।
- मूल्यांकन: वित्तीय उपकरणों का मूल्यांकन उनकी श्रेणी के अनुसार किया जाता है। कुछ उपकरणों को लागत पर मापा जाता है, जबकि अन्य को उचित मूल्य पर मापा जाता है।
- नुकसान प्रावधान: वित्तीय परिसंपत्तियों के लिए, संभावित नुकसानों के लिए प्रावधान किया जाना चाहिए यदि यह संभावना है कि कंपनी परिसंपत्ति के मूल्य को पूरी तरह से वसूल नहीं कर पाएगी।
वित्तीय उपकरणों का वर्गीकरण
IAS 39 के तहत वित्तीय उपकरणों को निम्नलिखित श्रेणियों में वर्गीकृत किया जाता है:
- व्यापार योग्य वित्तीय संपत्ति (Trading Financial Assets): ये वे वित्तीय संपत्ति हैं जिन्हें खरीदने के उद्देश्य से रखा जाता है ताकि उन्हें अल्पकालिक लाभ के लिए बेचा जा सके। इन्हें उचित मूल्य पर मापा जाता है और लाभ या हानि को आय विवरण (Income Statement) में मान्यता दी जाती है। उदाहरण: अल्पकालिक स्टॉक, डेरिवेटिव्स। डेरिवेटिव्स का परिचय
- निवेश (Investments): इन संपत्तियों को एक विशिष्ट अवधि के लिए रखा जाता है। इन्हें आगे उप-श्रेणियों में विभाजित किया जाता है:
* उपलब्ध-विक्रय प्रतिभूतियाँ (Available-for-Sale Securities): इन्हें उचित मूल्य पर मापा जाता है, और मूल्य में परिवर्तन इक्विटी में सीधे जमा किए जाते हैं (Other Comprehensive Income)। उदाहरण: कुछ स्टॉक और बॉन्ड। स्टॉक मार्केट की मूल बातें * होल्ड-टू-मैचुरिटी (Held-to-Maturity): इन्हें परिपक्वता तक रखने के इरादे से रखा जाता है। इन्हें परिशोधित लागत (Amortized Cost) पर मापा जाता है। उदाहरण: सरकारी बॉन्ड। बॉन्ड मार्केट की समझ
- ऋण और प्राप्य (Loans and Receivables): ये वे वित्तीय संपत्ति हैं जो कंपनी के सामान्य व्यावसायिक गतिविधियों के परिणामस्वरूप उत्पन्न होती हैं। इन्हें परिशोधित लागत पर मापा जाता है। उदाहरण: ग्राहक देय खाते। प्राप्य खातों का प्रबंधन
- अन्य वित्तीय देनदारियाँ (Other Financial Liabilities): इनमें वे देनदारियाँ शामिल हैं जो व्यापार योग्य या हेजिंग डेरिवेटिव्स नहीं हैं। इन्हें उचित मूल्य पर मापा जाता है। उदाहरण: बैंक ऋण। ऋण प्रबंधन रणनीतियाँ
| श्रेणी | माप | लाभ/हानि का उपचार | उदाहरण | |
| व्यापार योग्य वित्तीय संपत्ति | उचित मूल्य | आय विवरण में | अल्पकालिक स्टॉक, डेरिवेटिव्स | |
| उपलब्ध-विक्रय प्रतिभूतियाँ | उचित मूल्य | इक्विटी में (OCI) | कुछ स्टॉक और बॉन्ड | |
| होल्ड-टू-मैचुरिटी | परिशोधित लागत | आय विवरण में | सरकारी बॉन्ड | |
| ऋण और प्राप्य | परिशोधित लागत | आय विवरण में | ग्राहक देय खाते | |
| अन्य वित्तीय देनदारियाँ | उचित मूल्य | आय विवरण में | बैंक ऋण |
मान्यता
किसी वित्तीय परिसंपत्ति या देनदारी को तब मान्यता दी जाती है जब यह संभावित आर्थिक लाभों में नियंत्रण स्थापित करने या भविष्य में आर्थिक संसाधनों को त्यागने का दायित्व उत्पन्न करती है। मान्यता प्रक्रिया में निम्नलिखित चरण शामिल हैं:
1. पहचान: यह निर्धारित करें कि क्या कोई वित्तीय परिसंपत्ति या देनदारी मौजूद है। 2. मापन: इसे उचित मूल्य पर मापें। 3. प्रकटीकरण: इसे वित्तीय विवरणों में प्रकट करें।
माप
IAS 39 के तहत वित्तीय उपकरणों का माप उनकी श्रेणी पर निर्भर करता है।
- उचित मूल्य (Fair Value): यह वह मूल्य है जिस पर एक संपत्ति को बेचा जा सकता है या एक देयता को हस्तांतरित किया जा सकता है, जो स्वतंत्र, जानकार पक्षों के बीच एक लेनदेन में होता है। उचित मूल्य मूल्यांकन तकनीकें
- परिशोधित लागत (Amortized Cost): यह प्रारंभिक माप राशि से किसी भी परिशोधन (Amortization) या हानि प्रावधान को घटाकर प्राप्त मूल्य है। परिशोधन की गणना
नुकसान प्रावधान
IAS 39 वित्तीय परिसंपत्तियों के लिए नुकसान प्रावधान की आवश्यकता है। यदि इस बात का कोई उद्देश्यपूर्ण प्रमाण है कि एक वित्तीय परिसंपत्ति का मूल्य कम हो गया है, तो कंपनी को नुकसान के लिए प्रावधान करना चाहिए। नुकसान प्रावधान की गणना परिसंपत्ति के वसूल करने योग्य मूल्य (Recoverable Amount) और उसके पुस्तक मूल्य (Book Value) के बीच के अंतर के रूप में की जाती है। नुकसान प्रावधान की गणना
हेजिंग (Hedging)
IAS 39 हेजिंग लेखांकन (Hedge Accounting) के लिए नियम भी प्रदान करता है। हेजिंग एक रणनीति है जिसका उपयोग वित्तीय जोखिमों को कम करने के लिए किया जाता है। हेजिंग लेखांकन कंपनियों को हेजिंग उपकरणों और हेज किए गए आइटम दोनों को उसी तरह से दर्ज करने की अनुमति देता है, जिससे आय विवरण में अस्थिरता कम हो जाती है। हेजिंग रणनीतियाँ
प्रकटीकरण
IAS 39 वित्तीय उपकरणों से संबंधित कई प्रकटीकरण आवश्यकताओं को निर्धारित करता है। इन प्रकटीकरणों का उद्देश्य वित्तीय विवरणों के उपयोगकर्ताओं को कंपनी के वित्तीय जोखिमों और वित्तीय उपकरणों के लेखांकन उपचार को समझने में मदद करना है। प्रकटीकरणों में शामिल हैं:
- वित्तीय उपकरणों का वर्गीकरण
- माप विधियाँ
- नुकसान प्रावधान
- हेजिंग गतिविधियों
- क्रेडिट जोखिम (Credit Risk)
- लिक्विडिटी जोखिम (Liquidity Risk)
IFRS 9 के साथ तुलना
IFRS 9, IAS 39 की जगह लेता है और वित्तीय उपकरणों के लेखांकन में कई महत्वपूर्ण बदलाव लाता है। IFRS 9 निम्नलिखित क्षेत्रों में IAS 39 से अलग है:
- वर्गीकरण और माप: IFRS 9 वित्तीय संपत्तियों को व्यापारिक मॉडल और अनुबंधीय नकदी प्रवाह विशेषताओं के आधार पर वर्गीकृत करता है।
- नुकसान प्रावधान: IFRS 9 अपेक्षित क्रेडिट हानि (Expected Credit Loss) मॉडल का उपयोग करता है, जो नुकसान के लिए अधिक समय पर प्रावधान करने की अनुमति देता है।
- हेजिंग: IFRS 9 हेजिंग लेखांकन नियमों को सरल बनाता है।
निष्कर्ष
IAS 39 वित्तीय उपकरणों की मान्यता और माप के लिए एक जटिल मानक है। हालांकि इसे IFRS 9 द्वारा प्रतिस्थापित कर दिया गया है, लेकिन IAS 39 की समझ उन कंपनियों के लिए अभी भी महत्वपूर्ण है जो पुराने मानकों के तहत रिपोर्टिंग कर रही हैं। यह मानक वित्तीय विवरणों की पारदर्शिता और तुलनीयता में सुधार करने में मदद करता है।
वित्तीय जोखिम प्रबंधन लेखांकन सिद्धांतों का अवलोकन बैलेंस शीट विश्लेषण आय विवरण का विश्लेषण नकदी प्रवाह विवरण वित्तीय मॉडलिंग की मूल बातें निवेश विश्लेषण पोर्टफोलियो प्रबंधन जोखिम मूल्यांकन वित्तीय विनियमन अनुपालन और रिपोर्टिंग वित्तीय बाजार तकनीकी विश्लेषण वॉल्यूम विश्लेषण मूल्य संवेदनशीलता विश्लेषण परिदृश्य विश्लेषण संभाव्यता विश्लेषण वित्तीय पूर्वानुमान बजट निर्माण
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